第三节 增值税视同销售

（一）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（二）《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

（一）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

（二）《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔2016〕36号）

纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）第十四条规定的视同销售服务，不征收增值税。

药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外

费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。

（一）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定：纳税人有条例第

七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（二）组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

（一）《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：增值税纳税义务发生时间：

22号）规定：

企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目

（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。

1. 某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

零售价＝5000÷5%＝100000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋13%）×13%＝11504.42（元）

将货物交付他人代销时，委托方视同销售，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

2. 某商贸企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36

万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。

销项税＝9.36÷（1＋13%）×13%＝1.08（万元）进项税＝1.24（万元）

此业务应纳增值税＝1.08－1.24＝-0.16（万元）

销售代销货物，售出时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税取得委

托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额